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《2025年只做好題·恒重篇（試卷一）》
>>會計>>專題六 長期股權投資、企業合并與合并財務報表>>第二節 業務和合并范圍的確定>>考查角度2：考查合并范圍的確定。（★★★）
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學生
2025-05-11
關于金融資產與金融負債確認的問題。
B對信托的差額有補足義務，相當于C間接承擔了保本保收益的責任，不滿足權益工具“無固定交付義務”的特征。A作為投資方，那這項投資不滿足權益工具特征，還有補差額的義務，那不是金融負債嗎？為什么個報確認為金融資產（交易性金融資產），合報卻確認為金融負債？不理解，請老師解析
老師
2025-05-11
親愛的同學：
你好！你的問題已收到，仔細研究后，幫助你解答如下。
?（1）個別報表層面?：
?A公司自身視角?：作為有限合伙人，A公司對C合伙企業的投資?不具有差額補足義務?（補足義務由子公司B承擔）。
?投資性質判斷?：C合伙企業的分配條款中，有限合伙人享有?優先固定收益?（5%年化收益率），該特征表明該投資?不具備權益工具的核心特征?（權益工具應承擔剩余風險，無固定回報義務）。
?會計處理?：A公司作為投資方，該工具應分類為?債務工具投資?（以收取合同現金流量為目標），但因合伙企業收益分配未通過SPPI測試（收益與底層資產風險掛鉤），故需分類為?以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產?（交易性金融資產）。
?（2）合并報表層面?：
?控制關系?：B公司作為執行事務合伙人控制C合伙企業，A公司通過B公司間接控制C合伙企業，需納入合并范圍。
?信托出資的實質?：第三方信托機構的出資雖在C合伙企業層面列為權益，但因存在?差額補足義務?（由B公司承擔），從合并視角看，該義務構成集團?不能無條件避免的現金支付義務?，需重分類為?金融負債?。
?合并調整?：A公司在合并報表中應將信托出資9?000萬元從權益調入負債（因集團需連帶承擔補足責任），并確認相應利息費用。
結論：
?個別報表確認金融資產?：A公司自身無補足義務，投資工具因固定收益特征無法作為權益工具，需按交易性金融資產核算。
?合并報表確認金融負債?：B公司的補足義務導致集團承擔連帶責任，信托出資在合并層面需重分類為負債。二者視角不同，處理結果不同。
希望我的解答對你有幫助，為努力的你點贊！
LYX 老師
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