合同履約成本與合同取得成本的會計處理是《中級會計實務》收入章節(jié)的核心難點，其攤銷與減值直接影響企業(yè)利潤表的質(zhì)量。根據(jù)企業(yè)會計準則第14號，確認為資產(chǎn)的合同成本需采用與相關(guān)商品收入確認相同的基礎進行系統(tǒng)攤銷，且需定期進行減值測試以反映資產(chǎn)真實價值。2025年考試大綱延續(xù)"履約進度匹配"原則，要求考生掌握遞延成本資本化后的動態(tài)計量邏輯。

合同成本攤銷的會計處理要點

合同履約成本需根據(jù)服務完成進度分期轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本，具體表現(xiàn)為：當履約義務按時段確認收入時，按實際進度比例攤銷；按時點確認收入時，則在控制權(quán)轉(zhuǎn)移時全額結(jié)轉(zhuǎn)。例如建筑施工企業(yè)按月確認20%工程進度，對應的材料采購成本需同步攤銷20%。合同取得成本作為增量成本，應采用直線法在合同期內(nèi)攤銷至銷售費用，若合同續(xù)約需重新評估攤銷期限。

減值測試的雙維度模型

資產(chǎn)負債表日需比較合同成本賬面價值與可收回金額：可收回金額=剩余對價現(xiàn)值-預計轉(zhuǎn)化成本。當企業(yè)遭遇客戶信用惡化、項目終止等情形時，應對照存貨跌價準備計提規(guī)則，將賬面價值高于可收回金額的部分確認為資產(chǎn)減值損失。值得注意的是，合同成本減值允許轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回后賬面價值不得高于假設未計提減值的原始攤銷值。

三階段備考方案設計

• 基礎階段（10-12月）：使用斯爾《打好基礎》教材掌握合同成本確認條件，配合基礎班課程理解資本化時點判斷標準
• 強化階段（1-3月）：通過《只做好題》完成專題訓練，重點突破分期收款銷售等復雜場景的會計處理
• 沖刺階段（4-8月）：運用《沖刺88記》記憶減值測試公式，參加斯爾模考檢測跨章節(jié)知識融合能力

企業(yè)合并等特殊交易中合同成本的計量常成為命題焦點，2025年真題曾考核售后回購業(yè)務的成本攤銷處理。考生需特別注意可變對價情形下的攤銷基數(shù)調(diào)整，以及虧損合同下的減值特殊處理規(guī)則。斯爾教育《主觀題專題突破班》提供二十類經(jīng)典業(yè)務模型解析，幫助考生構(gòu)建完整的實務處理框架。