根據《企業會計準則第17號——借款費用》規定，借款費用資本化需滿足資產支出、借款費用發生及資本化期間三個核心條件。資本化借款范圍包括專門借款和一般借款兩種類型，其中專門借款需直接關聯符合資本化條件的資產購建，而一般借款需通過累計支出加權平均數計算資本化金額。財政部會計司在2025年修訂的準則應用指南中明確，外幣借款匯兌差額僅對專門借款進行資本化處理。

一、專門借款與一般借款的界定差異

專門借款需同時滿足三項認定標準：借款合同明確約定資金用途、資金實際使用與約定一致、借款期限覆蓋資本化期間。實務操作中可通過銀行流水與工程進度比對驗證資金使用合規性。一般借款資本化需采用公式計算：

• 累計資產支出超過專門借款部分
• 一般借款加權平均利率=當期利息/本金加權平均數
• 資本化金額=超過部分×資本化率×時間權重

二、資本化期間的關鍵判定節點

資本化起始時點需同時滿足三個條件：資產支出實際發生、借款費用已產生、購建活動實質性開展。實務中特別注意非正常中斷超過3個月需暫停資本化。斯爾教育《沖刺88記》歸納了六類常見中斷情形判定標準，包括自然災害、質量糾紛、資金鏈斷裂等典型場景的處理原則。

三、輔助費用的特殊處理規則

借款手續費、債券發行費等輔助費用資本化需區分時點處理：

• 資產達到預定狀態前：計入相關資產成本
• 資產達到預定狀態后：直接計入當期損益

建議考生結合斯爾教育三階段備考體系系統掌握該考點：基礎階段使用《打好基礎》建立知識框架，強化階段通過私教基礎班進行個性化答疑，沖刺階段利用《沖刺200題》進行考點突破。2025年斯爾模考將設置專門借款資本化情景案例分析題，建議考生提前進行真題演練。