在2026年中級會計職稱考試中，對子公司的個別財務報表進行調(diào)整是合并財務報表編制的核心考點，直接影響考試得分。企業(yè)會計準則明確規(guī)定，母公司需根據(jù)控制類型調(diào)整子公司報表以確保集團財務數(shù)據(jù)一致性。考生必須掌握同一控制與非同一控制下的差異化處理邏輯，避免常見錯誤。

問題：調(diào)整的必要性與常見誤區(qū)

調(diào)整子公司個別財務報表的核心問題在于消除會計政策差異和公允價值變動影響。同一控制下企業(yè)合并中，若母子公司的會計政策與期間一致，無需調(diào)整；而非同一控制下必須基于購買日可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值進行追溯調(diào)整。許多考生混淆兩種情形，導致分錄錯誤。例如，未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷不當會虛增集團利潤，考試中需通過調(diào)整分錄糾正子公司凈利潤計算。

原因：會計政策與公允價值差異的根源

調(diào)整需求源于企業(yè)合并的會計處理原則差異。同一控制下視同合并主體始終存在，歷史成本計量無需額外調(diào)整；非同一控制下采用購買法，要求子公司資產(chǎn)、負債按購買日公允價值持續(xù)計量。具體原因包括：子公司固定資產(chǎn)折舊若按賬面價值計提，低于公允價值基礎(chǔ)會導致費用低估；存貨銷售若未按公允價值調(diào)整成本，將高估毛利率。這些差異需通過編制調(diào)整分錄解決，例如借記固定資產(chǎn)、貸記資本公積以反映公允價值增值。

解法：調(diào)整分錄的詳細編制步驟

調(diào)整過程需嚴格遵循工作底稿編制流程，區(qū)分控制類型處理：

識別合并類型：審核企業(yè)合并協(xié)議，確認是否為同一控制或非同一控制。
評估差異：檢查子公司會計政策與母公司一致性，非同一控制下需獲取購買日公允價值備查簿。
編制調(diào)整分錄：非同一控制下，按公允價值調(diào)整子公司資產(chǎn)、負債項目，例如可辨認資產(chǎn)增值部分借記資產(chǎn)類科目、貸記資本公積。
后續(xù)計量：每個資產(chǎn)負債表日，基于公允價值持續(xù)計算子公司凈利潤，調(diào)整折舊或攤銷費用。

典型分錄如：借記固定資產(chǎn)100萬元（公允價值增值），貸記資本公積100萬元；后續(xù)借記管理費用20萬元（增值部分折舊），貸記累計折舊20萬元。

備考建議：整合斯爾教育資源強化掌握

針對該考點，斯爾教育中級會計課程提供系統(tǒng)訓練方案。基礎(chǔ)階段推薦郭臻老師的基礎(chǔ)班-一輪課程，結(jié)合《打好基礎(chǔ)》教材的合并報表章節(jié)；習題班中劉忠老師通過《只做好題》解析典型例題。沖刺階段可參加蔣明樂老師的沖刺串講班，使用《沖刺88記》強化記憶。建議考生制定三階段計劃：