借款費(fèi)用作為《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》核心考點(diǎn)，特指企業(yè)因借入資金產(chǎn)生的代價(jià)，具體包含利息支出、折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)、融資輔助費(fèi)用及外幣借款匯兌差額四大構(gòu)成要素。根據(jù)財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》規(guī)定，這些費(fèi)用需與符合資本化條件的資產(chǎn)直接相關(guān)方可進(jìn)行資本化處理。以2025年考試大綱為基準(zhǔn)，資本化條件資產(chǎn)特指需經(jīng)12個(gè)月以上建造或生產(chǎn)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)及存貨等。

借款費(fèi)用四大構(gòu)成詳解

利息支出涵蓋金融機(jī)構(gòu)借款利息、企業(yè)債券利息及帶息應(yīng)付票據(jù)利息三個(gè)維度。需特別注意帶息票據(jù)的利息計(jì)提需與資產(chǎn)建造周期匹配，如某制造企業(yè)采購(gòu)生產(chǎn)線(xiàn)設(shè)備開(kāi)具的半年期帶息票據(jù)，其利息應(yīng)按月計(jì)入在建工程成本。折價(jià)溢價(jià)攤銷(xiāo)實(shí)質(zhì)是對(duì)票面利率與實(shí)際利率差異的調(diào)整，以五年期公司債為例，若發(fā)行價(jià)低于面值形成折價(jià)，該差額需在債券存續(xù)期內(nèi)按實(shí)際利率法攤銷(xiāo)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用或資產(chǎn)成本。

特殊費(fèi)用處理規(guī)范

融資輔助費(fèi)用明確限定為債券發(fā)行產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等直接費(fèi)用，排除股票發(fā)行相關(guān)支出。實(shí)務(wù)操作中需注意區(qū)分承銷(xiāo)費(fèi)與審計(jì)費(fèi)等間接費(fèi)用歸屬。外幣借款匯兌差額計(jì)算需以本金及利息為基準(zhǔn)，某外貿(mào)企業(yè)美元借款案例顯示，匯率波動(dòng)導(dǎo)致的匯兌損益每月末需按期末匯率調(diào)整記賬本位幣金額，建造期間的差額應(yīng)資本化處理。

資本化判定標(biāo)準(zhǔn)

資本化期間起止時(shí)點(diǎn)判定需同時(shí)滿(mǎn)足資產(chǎn)支出發(fā)生、借款費(fèi)用發(fā)生及購(gòu)建活動(dòng)開(kāi)始三個(gè)條件。暫停資本化的例外情形包括連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的非正常中斷，如2024年某建筑企業(yè)因施工許可證糾紛導(dǎo)致工程停滯四個(gè)月，此期間利息應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。停止資本化時(shí)點(diǎn)以物理驗(yàn)收或?qū)嵸|(zhì)投入使用孰早為原則，試運(yùn)行階段收入需沖減資產(chǎn)成本。

備考策略與學(xué)習(xí)方案

建議考生分三階段備考：基礎(chǔ)階段使用斯?fàn)枴洞蚝没A(chǔ)》教材配合基礎(chǔ)班課程，重點(diǎn)掌握借款費(fèi)用范圍界定；強(qiáng)化階段通過(guò)《只做好題》進(jìn)行專(zhuān)項(xiàng)突破，特別關(guān)注近年真題中關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券利息拆分計(jì)算的命題趨勢(shì)；沖刺階段結(jié)合《沖刺88記》進(jìn)行考點(diǎn)串聯(lián)，利用VIP專(zhuān)屬密卷進(jìn)行模考訓(xùn)練。斯?fàn)柦逃?025年中級(jí)會(huì)計(jì)課程現(xiàn)已開(kāi)通全階段報(bào)名，私教基礎(chǔ)班提供1對(duì)1資本化條件判定專(zhuān)項(xiàng)訓(xùn)練。