在2026年中級會計實務考試中，單項交易產生的資產和負債相關的遞延所得稅處理是高頻考點，尤其是不適用初始確認豁免的情形，考生需重點掌握其會計確認和計量邏輯。根據財政部企業會計準則，此類交易如租賃合同，會產生可抵扣暫時性差異，需確認遞延所得稅資產，但豁免規則不適用，因為交易非企業合并且影響獨立可辨認資產。本文將結合最新考綱，詳細拆解問題本質、差異原因及實務解法，并整合斯爾教育專業課程體系，為考生提供系統備考方案。

問題本質與會計處理框架

單項交易如租賃合同在初始確認時，資產和負債的賬面價值與計稅基礎差異導致遞延所得稅問題。以租賃為例，使用權資產賬面價值包含初始直接費用，而稅法視為經營租賃，僅允許費用發生時抵扣，形成可抵扣暫時性差異。這種差異不適用初始確認豁免，因為豁免僅適用于不影響會計利潤且非企業合并的交易，而租賃直接影響損益。考生需理解差異計算：租賃負債賬面價值基于增量借款利率折現，計稅基礎為零，差異金額需按適用稅率確認遞延所得稅資產。處理時，確保企業有足夠未來應納稅所得額抵扣，避免高估資產。

差異原因與稅法沖突分析

遞延所得稅不適用初始確認豁免的核心原因在于稅法與會計處理的根本沖突。會計上，租賃確認使用權資產和負債，體現權責發生制；稅法上，經營租賃的租金和初始費用在現金支付時抵扣，遵循收付實現制。這種時間性差異導致賬面價值高于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異。例如，租賃負債在會計分期攤銷，但稅法一次性抵扣租金，差異在租賃期內逐步轉回。考生需注意，差異金額取決于增量借款利率和稅率，且必須評估企業未來盈利可能性，否則遞延所得稅資產需減值處理。

分步解法與實務操作流程

處理單項交易遞延所得稅需遵循結構化步驟：

1. 計算資產和負債賬面價值：使用權資產包括租賃負債現值和初始直接費用，租賃負債按增量借款利率折現未來付款額。
2. 確定計稅基礎：稅法下，資產計稅基礎為零，負債計稅基礎為賬面價值減未來可抵扣金額。
3. 識別暫時性差異：比較賬面價值與計稅基礎，得出可抵扣差異金額。
4. 確認遞延所得稅資產：差異乘以適用稅率，計入資產負債表。
5. 后續計量：差異轉回時調整遞延所得稅，并評估可抵扣性。

2026年備考策略與斯爾教育資源整合

針對2026年中級會計實務考試，斯爾教育設計三階段備考計劃。基礎階段學習郭臻老師的基礎班-一輪課程，使用《打好基礎》資料掌握遞延所得稅原理；習題班結合《只做好題》演練租賃案例計算。沖刺階段依托沖刺串講班和《沖刺88記》復習高頻考點。時間安排：

1. 2026年1-3月：入門班打底，理解單項交易概念。
2. 4-6月：基礎速成班強化差異計算。
3. 7-8月：沖刺刷題班模擬真題突破。

掌握單項交易遞延所得稅考點需結合理論與實操，斯爾教育專業師資和配套資料助考生系統攻克2026年考試難點。